CPA 注册会计师 会计 习题练习 第二章 会计、会计估计及其变更和差错更正0201

第二章 会计、会计估计及其变更和差错更正

一、单项选择题

1、A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。按税法规定，该设备的使用年限为20年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备原价为 900万元，已计提折旧3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，不正确的是（ ）。 A、所得税核算方法的变更应追溯调整 B、应确认递延所得税资产22.5万元 C、应确认递延所得税费用22.5万元

D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元

2、甲公司于2010年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为5 500万元，其中，投资成本为4 000万元，损益调整为1 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。假设该项投资打算长期持有，不考虑其他因素，该变更对2010年甲公司留存收益的影响是（ ）。 A、－1 125万元 B、－1 500万元 C、－1 350万元 D、－1 875万元

3、下列关于会计差错的表述中，不正确的是（ ）。 A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露 B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露

C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数

D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

4、下列各项表述中不正确的是（ ）。

A、某企业的一项无形资产摊销年限原定为10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10 年，相应调减摊销年限

B、某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备，现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15% ，企业改按15%的比例计提坏账准备

C、某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认

D、某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价计量改为按成本模式计量 5、下列关于会计变更的表述中，不正确的是（ ）。

A、一般情况下，企业采用的会计前后期间应当保持一致，不能随意变更 B、如果变更之后的会计能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计变更 C、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计，属于会计变更

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D、对于不重要的事项采用新的会计，不作为会计变更处理

6、A公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计予以统一的是（ ）。

A、A公司对无形资产采用直线法计提摊销，乙公司按照产量法计提摊销

B、A公司对机器设备按照不少于10年计提折旧，乙公司按照不少于5年计提折旧 C、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D、A公司按照销售收入的10%计提产品质量保证费用，乙公司按照8%计提

7、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为（ ）。 A、168.75万元 B、187.5万元 C、225万元 D、257.5万元 二、多项选择题

1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。 A、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理 B、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法

C、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1% D、由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限 2、下列会计估计项目中，属于企业应当披露的有（ ）。 A、或有事项符合预计负债确认条件时，最佳估计数的确定 B、融资租赁中未确认融资费用或未实现融资收益的分摊方法

C、非同一控制下企业合并成本确定时，支付对价的账面价值的确定方法 D、与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法 3、2×13年度，K公司发生了以下会计变更：

（1）1月1日，K公司将一项固定资产的弃置费用由实际发生时计入当期损益变更为计入固定资产成本，假定折现率为8%。该固定资产于2×10年12月31日建造完成并投入使用，建造成本为500万元，预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。预计将发生弃置费用200万元。 （2）1月1日，K公司将开发费用的处理由直接计入当期损益转为有条件资本化。4月1日研发完工一项专利权，其中，2×12年发生支出400万元，符合资本化条件的支出为120万元；2×13年发生了支出共计200万元，全部符合资本化条件。

假设K公司盈余公积的计提比例为10%；（P/F，8%，20）＝0.2145。不考虑所得税等其他因素，下列关于K公司的处理中说法正确的有（ ）。（计算结果保留两位小数） A、事项（1）对期初留存收益的影响为－11.43万元 B、事项（2）计入无形资产的金额为320万元 C、事项（2）对期初留存收益的影响为400万元

D、K公司因上述事项对2×13年期初留存收益的影响为108.57万元

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章） 4、下列属于会计变更的有（ ）。

A、因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法 B、以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变 C、存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法 D、所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 5、下列事项中，应作为前期差错进行处理的有（ ）。 A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限 B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限

C、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

6、下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有（ ）。 A、会计估计变更的内容和原因 B、会计估计变更的累积影响数 C、会计估计变更对当期的影响数 D、会计估计变更对未来期间的影响数

7、按照我国会计准则的规定，以下各项中应当在财务报表附注中披露的有（ ）。 A、会计变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 B、会计估计变更的累积影响数 C、会计变更的性质、内容和原因 D、前期差错的性质

8、甲股份有限公司于2×10年4月15日，发现2×08年9月20日误将购入600 000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2×09年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（ ）。

A、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×08年度会计报表相关项目的期初数 B、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数 C、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数 D、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×10年度会计报表相关项目的期初数 三、计算分析题

1、美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从20×7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于20×3年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自20×4年1月1日起没有发生变化。美孚公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。

已知：（P/F，5%，30）＝0.2314，（P/A，5%，30）＝ 15.3725，（P/F，5%，27）＝0.2678，（P/A，5%，27）＝14.30。

<1> 、编制美孚公司20×7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

<2> 、将20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。（答案保留两位小数） <3> 、编制20×7年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。

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2、A公司为境内上市公司，其2×18年度财务报告于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。2×18年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）2×17年12月A公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自2×18年1月1日起3年，每年租金300万元，免除第一年前两个月租金，A公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250万元，A公司处理如下： 借：销售费用 300 贷：银行存款 300

（2）A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元；乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元；同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑。

A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。A公司的会计处理为： 借：应收账款 300

贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本 200 贷：原材料 200 借：销售费用 5 贷：银行存款 5 至年末，该产品尚未完工。

（3）6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为40万元（不含，税率16%），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含额）。A 公司的会计处理为： 借：合同履约成本 20 贷：应付职工薪酬 20 借：应收账款 46.4 贷：其他业务收入 40

应交税费——应交（销项税额）6.4 借：其他业务成本 20 贷：合同履约成本 20

（4）8月5日，A公司与客户签订合同，为客户维护保养生产设备10台，合同总金额为30万元。款项于合同完成时支付。

截至12月31日，A公司已对6台设备进行维修保养。剩余部分预计在2×17年3月1日前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。 A公司的会计处理为： 借：应收账款 30 贷：主营业务收入 30

不考虑其他因素。

<1> 、判断A公司对事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。 四、综合题

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1、（本小题18分）甲公司为一家上市公司，主要从事药品研发、生产和销售，其会计报告于每年4月30日对外报出。甲公司2×18年财务人员在审计当年报表时关注到下列事项：

（1）2×18年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用固定资产的折旧年限由原来的3年变为5年。此固定资产为2×16年12月31日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为： 借：累计折旧130 贷：管理费用10 盈余公积12

利润分配——未分配利润108 借：管理费用165 贷：累计折旧165

（2）2×18年7月，甲公司一项未决诉讼结案，判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于2×17年9月一竞争对手起诉甲公司某保健药品包装侵犯其商标权。甲公司编制2×17年财务报表期间，曾在的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在2×17年确认预计负债1 000万元。2×18年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×18年进行了以下会计处理： 借：以前年度损益调整 2 000 贷：预计负债 2 000 借：盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1 800 贷：以前年度损益调整 2 000 借：预计负债3 000 贷：其他应付款3 000

（3）甲公司于2×17年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率为6%，每年1月1日付息。由于市场利率变动，2×17年年末该债券的公允价值变为900万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为20万元。2×18年该债券的公允价值上涨至950万元，且该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备总额为10万元。。甲公司于2×18年的会计分录为：

借：应收利息60 贷：投资收益60

借：其他债权投资——公允价值变动40 贷：其他综合收益40

（4）甲公司2×18年10月1日发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。

（5）甲公司2×17年12月31日与另一家药品制造企业M公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。该生产线购买价款为1 800万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。2×18年为此生产线共支付维修费10万元，同时收到当年度租金600万元。 要求：

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<1> 、根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。（12分）

<2> 、根据资料（5），说明甲公司该项共同经营的处理原则，计算甲公司因该项共同经营应确认的损益影响金额，并编制甲公司相关会计分录。（6分）

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 C

【答案解析】 变更时，固定资产的账面价值＝900－900/12×3＝675（万元），资产的计税基础＝900－900/20×3＝765（万元），形成可抵扣暂时性差异90万元。 借：递延所得税资产 （90×25%）22.5

贷：利润分配——未分配利润 （22.5×90%）20.25 盈余公积 （22.5×10%） 2.25

计算2009年改按年数总和法计提折旧额＝（900－225）×5/15＝225（万元）。

【提示】所得税核算方法的变更属于变更，应该追溯调整。对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 B

【答案解析】 由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计变更，应当进行追溯调整。变更时的处理是： 借：盈余公积 150

利润分配——未分配利润 1 350 贷：长期股权投资 1 500

该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。 【该题针对“会计变更的会计处理”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考查的知识点：前期差错更正的披露。 选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。 【该题针对“前期差错更正的披露”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。选项D不正确。

【该题针对“会计估计变更的概述”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计，并没有改变原有的会计，不属于会计变更。

【该题针对“会计变更的概述”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 C

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【答案解析】 本题考查知识点：会计的概述。

选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计调整至母公司的会计。 【该题针对“会计的概述”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 A

【答案解析】 未分配利润应调减的金额＝（250－250×25%）×90%＝187.5×90%＝168.75（万元）。 本题的更正分录是： （1）补提折旧：

借：以前年度损益调整——调整管理费用 250 贷：累计折旧 250 （2）调整递延所得税： 借：递延所得税负债 62.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 62.5 （3）结转至利润分配：

借：利润分配——未分配利润 187.5 贷：以前年度损益调整 187.5 （4）调整盈余公积： 借：盈余公积 18.75

贷：利润分配——未分配利润 18.75 提示：题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。 【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

二、多项选择题 1、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A、B，属于人为调节利润，不符合准则规定。选项C、D，属于会计估计变更，变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息。

【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，非同一控制下企业合并成本确定时，支付对价的公允价值的确定方法是应当披露的会计估计项目。

【该题针对“会计估计的概述”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 根据事项（1），按照原，弃置费用对资产和损益的影响为0（弃置费用尚未发生时是不影响损益的，即对损益的影响为0，按照原，弃置费用实际发生时是影响损益的）；只有对固定资产计提的折旧500/20×2＝50（万元），影响损益。按照新，2×10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值＝500＋200×（P/F，8%，20）＝500＋200×0.2145＝542.9（万元）；影响损益的包括两部分：一部分是固定资产计提的折旧＝

542.9/20×2＝54.29（万元），另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额＝42.9×8%＋（42.9＋42.9×8%）×8%＝7.14（万元）。因此，在2×13年初对该会计变更进行追溯调整时影响留存收益的金额＝（54.29＋7.14）－50＝11.43（万元）；追溯调整的会计分录为： 借：固定资产 42.9 贷：预计负债 42.9 借：盈余公积 1.143

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利润分配——未分配利润 10.287 贷：累计折旧 4.29 预计负债 7.14

根据事项（2），2×12年按照原计入当期损益金额为400万元；按照新，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益；2×13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：

借：研发支出——资本化支出 120 贷：盈余公积 12

利润分配——未分配利润108

因此，对期初留存收益的调整总额＝＋12＋108－1.143－10.287＝108.57（万元）。

【提示】按照新计入固定资产成本的是弃置费用的现值，而最终支付的弃置费用是终值，因为货币时间价值的存在，终值是大于现值的，所以每期需要确认预计负债，这样累计金额才能达到终值，借方对应的科目就是财务费用，每年确认预计负债的金额＝期初预计负债的摊余成本（账面价值）×实际利率，初始确认了预计负债42.9万元，所以第一年利息费用＝42.9×8%＝3.432（万元），第一年年末预计负债余额＝42.9＋42.9×8%＝46.332（万元），第二年利息费用＝（42.9＋42.9×8%）×8%＝3.70656（万元），42.9×8%＋（42.9＋42.9×8%）×8%＝7.13856（万元），约等于7.14万元。 【该题针对“会计变更的会计处理”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 CD

【答案解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计均不属于会计变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项；选项B，属于采用新，不属于会计变更。

【该题针对“会计变更与会计估计变更的划分”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A、D，属于会计估计变更；选项B、C，属于人为的舞弊，目的是调节企业利润，这两种做法本身就是错误的，应当作为前期差错进行处理。 【该题针对“前期差错概述”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【该题针对“会计估计变更的披露”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 会计估计变更应采用未来适用法，不需要计算累积影响数。 【该题针对“会计变更的披露”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 BD

【答案解析】 假定2×09年度的报表尚未批准报出时，发现报告年度以前年度的重要差错，属于资产负债表日后期间调整事项，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。假定2×09年度的报表已经批准报出，发现前期重要差错，影响损益的，由于2×09年的报表已经对外报出了，2×09年的报表不能调整了，只能调整2×10年的报表，因此应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。 【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章） 三、计算分析题 1、

【正确答案】 20×7年1月1日 ① 追溯调整固定资产的入账价值：

20×3年12月31日应确认的预计负债＝4 000×（P/F，5%，30）＝925.6（万元）（0.5分） 借：固定资产 925.6

贷：预计负债 925.6（1分）

②追溯调整20×3年12月31日～20×7年1月1日应补提的累计折旧 应补提的累计折旧＝925.6÷30×3＝92.56（万元）（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 92.56 贷：累计折旧 92.56（1分）

③追溯调整20×3年12月31日～20×7年1月1日应确认的财务费用： 应确认的财务费用＝4000×（P/F，5%，27）－925.6＝145.6（万元）（0.5分） 借：利润分配——未分配利润 145.6 贷：预计负债 145.6（1分） ④调整利润分配和盈余公积：

借：盈余公积[（92.56＋145.6）×10%]23.82 贷：利润分配——未分配利润 23.82（0.5分）

【答案解析】 资料①追溯调整时，对于在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4 000万元，这个27年是针对20×7年来说的，那么对于20×3年12月31日来说，就应是30年。 资料③要计算20×4、20×5、20×6年应调整的负担的利息费用，用27年的复利现值减去30年的复利现值就是应追溯调整的这几年的财务费用的金额。 【该题针对“会计变更的会计处理”知识点进行考核】

【正确答案】 20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项目 固定资产 预计负债 盈余公积 未分配利润 金额（万元）调增（＋）/调减（－） 833.04（0.5分） 1 071.2（0.5分） －23.82（0.5分） －214.34（0.5分） 【该题针对“会计变更的会计处理”知识点进行考核】

【正确答案】 20×7年固定资产计提折旧＝（30 000＋925.6）÷30＝1030.85（万元）（0.5分） 借：主营业务成本1 030.85

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章） 贷：累计折旧 1 030.85（1分）

20×7年应确认的财务费用＝1 071.2×5%＝53.56（万元）（0.5分） 借：财务费用 53.56

贷：预计负债 53.56（1分）

【该题针对“会计变更的会计处理”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 事项（1），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：支付中介机构介绍费用应计入管理费用，租金费用应按照扣除免租期租金之后的金额在租赁期间分摊确认。（1分）更正分录为： 借：管理费用 50

贷：销售费用[300－（300×3－300×2/12）/3]16.67 长期待摊费用 33.33（1分）

事项（2），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：乙公司需要按照A公司的要求处理该原材料，A公司并未放弃对原材料的控制，因此A公司不应该终止确认原材料，应将其作为一项委托加工行为处理。A公司发出原材料时发生的运杂费计入加工物资成本。（1分）更正分录： 借：其他业务收入 300

贷：应收账款 300（0.5分） 借：委托加工物资 200

贷：其他业务成本 200（0.5分） 借：委托加工物资 5

贷：销售费用 5（0.5分）

事项（3），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：企业对外提供劳务，所发生的成本支出不能全额得到补偿的，应该以预计很可能获得补偿的金额为限确认收入。（0.5分）更正分录为： 借：其他业务收入（40－17.4/1.16） 25

应交税费——应交（销项税额） （25×16%）4 贷：应收账款（46.4－17.4）29（1分）

事项（4），A公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：A公司提供的维修保养服务属于在某一时段内履行的履约义务，A公司应当按照已完成的工作量确定履约进度。（1分）更正分录为： 借：主营业务收入 12 贷：应收账款 12（1分）

【答案解析】 事项（1）正确的分录为： 借：管理费用50

销售费用[（300×3－300×2/12）/3] 283.33

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章） 贷：银行存款 300 长期待摊费用 33.33 事项（2）的正确分录为： 借：委托加工物资 200 贷：原材料 200 发生运杂费5万元 借：委托加工物资 5 贷：银行存款 5 事项（3）的正确分录为： 借：合同履约成本 20 贷：应付职工薪酬 20 借：应收账款 17.4 贷：其他业务收入 15

应交税费——应交（销项税额）2.4 借：其他业务成本 20 贷：合同履约成本 20 事项（4）的正确分录为： 借：应收账款 18 贷：主营业务收入 18

【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】 四、综合题 1、

【正确答案】 事项（1），甲公司的处理不正确。（0.5分）固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，（1分）更正分录如下： 借：管理费用10 盈余公积12

利润分配——未分配利润108 贷：累计折旧130（1.5分）

固定资产截止到2×18年1月底的账面价值=900-900 ÷3 ÷ 12×13=575（万元），2×18年后11个月的折旧额=575 ÷（5×12-13）×11=134.57（万元），应冲销当年多提折旧30.43（万元）（165-134.57），分录如下： 借：累计折旧 30.43 贷：管理费用 30.43

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章）

事项（2）甲公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：甲公司在编制2×17年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，且发生在非日后期间，应作为当期正常事项，将所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整。（1分）更正分录： 借：营业外支出 2 000

贷：盈余公积 200

利润分配——未分配利润 1 800（1分）

事项（3），甲公司的会计处理不正确。（0.5分）理由：企业持有的作为其他债权投资核算的债券投资，其减值应该通过损益转回，且损失准备的金额不影响资产的账面价值。（0.5分） 更正分录：

借：其他债权投资——公允价值变动10 贷：其他综合收益10（0.5分）

借：其他综合收益——其他债权投资减值准备10 贷：信用减值损失10（0.5分）

事项（4），甲公司的处理不正确。（0.5分）理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值之差应计入当期损益。（0.5分） 更正分录： 借：递延收益 100

贷：资产处置损益 100（1分）

【答案解析】事项（4）中，企业取得该金融工具后每年的账务处理为： 2×17年1月1日，

借：其他债权投资——成本1 000 贷：银行存款 1000 2×17年12月31日 借：应收利息60 贷：投资收益60 借：其他综合收益100

贷：其他债权投资——公允价值变动100 借：信用减值损失20

贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备20 2×18年12月31日

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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二章） 借：应收利息60 贷：投资收益60

借：其他债权投资——公允价值变动50

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动50 转回减值准备时

借：其他综合收益——其他债权投资减值准备10 贷：信用减值损失10

【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】 甲公司应按照收入、费用的分摊率确认相应的收入、成本，（1分）因此，共同经营应确认的损益＝[600－（1 800－50）/10－10]×50%＝207.5（万元）（1分） ①出资购买生产线 借：固定资产 900

贷：银行存款 （1 800×50%）900（1分） ②确认租金收入时

借：银行存款（600×50%）300 贷：其他业务收入 300（1分） ③计提生产线折旧时（2×18年折旧合计数） 借：其他业务成本 87.5

贷：累计折旧[（1 800－50）/10×50%]87.5（1分） ④支付维修费时 借：其他业务成本 5

贷：银行存款 （10×50%）5（1分）

【答案解析】 本题考查会计差错更正以及共同经营的会计处理。该类型的题目各资料之间没有关联性。考试时可以读完一段资料做对应的问题。但是不能忽略题目中给出的其他资料（如果有）。对经常与差错更正题目结合的知识点可以进行集中练习。

【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】

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