审计练习作业

（一）选择题

1．在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密的职业道德的是（ ）。

A． 发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额短期借款事项的银行，以避免银行遭受损失

B． 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话，请其出面查处

C． 司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况 D． 因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位有关情况

2. 注册会计师李明审计南华公司2001年度会计报表,并出具了无保留意见审计报告。其后南华公司发现小额银行存款被贪污,因而控告李明有过失。对此李明提出下列辩护理由,问：有效的辩护理由包括( )。

A.按照审计准则进行会计报表审计,并不能保证发现所有的错误和舞弊,李明并无过失 B.李明所提供的服务是会计报表审计,不是对错误与舞弊的专门审计

C.李明未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制, 李明本人并无过失 D.防止发生和及时发现错误与舞弊是南华公司管理当局的责任

3.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度。这意味着（ ）A.注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度

B.注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度 C.不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度 D.不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度 4.下列各项业务中，属于有限保证的鉴证业务的有（ ）。

A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.代编财务信息 5.在关于注册会计师审计责任的下列各种表述中，最恰当或接近恰当的两种表述是（ ）。 A.在审计的基础上对财务报表发表审计意见

B.按审计准则要求出具审计报告，对审计报告的真实性、合法性负责

C.注册会计师的审计意见只能合理保证报表使用人确定已审财务报表的可靠程度 D.查错防弊，保护资产安全、完整

第四章 审计目标作业 （一）单项选择题

1.甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（ ）。

A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性

2..注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。

A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务

3..注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。

A.发生 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊

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4．下列各项中，为了实现一般审计目标中的所有权目标的是（ ）。

A． 实现的销售是否均登记入账 B.存货是否未作抵押

C.存货的抵押或转让是否已作揭 D.资产负债表日，已记录的全部存货是否均存在

5．注册会计师在审计某公司会计报表的存货项目时，并非根据“计价或分摊”认定推论得出的审计目标是（ ）。

A． 用以估价存货的价格无重大错误 B.存货的采购截止是恰当的 C.存货主要种类和估价基础已揭示 D.存货项目的总计数与总账一致

6．按照审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的会计责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的（ ）认定。

Ａ. “存在”Ｂ. “完整性” Ｃ. “权利与义务” Ｄ. “计价与分摊”

7．一般来说，当经济业务发生后，被审计单位应及时进行会计处理与记录，以形成真实、合法、完整的会计资料，实现管理当局对会计报表的各项认定。这就需要注册会计师针对具体问题进行具体分析。具体来说，如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（ ）认定。

Ａ. “计价与分摊” Ｂ. “权利与义务 Ｃ. “完整性” Ｄ. “存在”

8．在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和匆匆被审计单位获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以账实被审计单位管理当局对于银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实（ ）认定外，能证实其余的三项认定。 Ａ. “存在”Ｂ. “完整性” Ｃ. “计价与分摊” Ｄ. “权利与义务” （二）判断题

1．根据审计准则，注册会计师的审计责任是按照企业会计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性和公允性负责。（ ）

2．一般而言，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。（ ） 3．总体合理性测试的目的在于帮助审计人员核实账户余额中具体的重要错报。（ ）

4．如果被审计单位将存货全部列入流动资产项目中，并且在会计报表附注中没有作任何说明，就意味着被审计单位对外承诺：本单位的存货的使用不受任何。（ ）

第五章 审计证据和工作底稿

（一）单项选择题

1．下列审计证据中证明力最强的是（ ）。

A． 被审计单位律师关于被审计单位资产所有权的证明函件 B银行对账单 C被审计单位开具的付款支票 D被审计单位填制的收料单 2下列有关审计证据充分性的影响因素的说法正确的是（ ）。

A． 审计风险越高，所需的审计证据数量越少

B． 具体审计项目越重要，所需的审计证据数量越少

C． 注册会计师及其业务助理人员的审计经验越丰富，所需用的审计证据数量越少

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D． 注册会计师对不同质的总体可能比对同质的总体需要更少的审计证据量。

3.审计程序按其运用的目的可以分成三类，那么其中并非在每次会计报表审计都必须执行的是（ ）。

A． 对被审计单位内部控制取得了解的程序 B符合性测试程序 C实质性测试程序 D上述三者 A注册会计师负责对生产性企业甲公司2005年度财务报表进行审计。在实施分析程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1～3小题）（2006年）

4.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析程序方法是（ ）。 A.趋势分析法 B.回归分析法 C.比率分析法 D.绝对额比较法 5.以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。 A.根据申报表估算全年主营业务收入

B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易总体合理性 （二）多项选择题

1.外部书面证据包括( )。

A.应收票据B.应收账款函证回函C.银行对账单D.注册会计师编制的有关分析表

2.实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据,注册会计师还应就其( )另行审计。A.报表披露B.所有权归属C.年末余额 D.价值 （三）判断题

1．在审计实务中，通常是针对项目审计目标来获取证据。（ ） 2．在某些情况下，一项测试可以为多项认定提供审计证据。（ ）

3．一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其来源分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。（ ）

4．实物证据是证明实物资产是否存在及其所有权归属的非常有说服力的证据。（ ） 5．口头证据可用来实现具体审计目标中除了披露之外的所有审计目标。（ ） 6．审计证据的充分性意味着审计证据越多越好。（ ）

7．审计证据的充分性和适当性密切相关，审计证据的充分性会影响适当性。（ ）

8．审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录。（ ） (四)简答题

1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入相应的空格内，对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）

会计报表认定 具体审计目标 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 审计程序 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 共 17 页 第3 页

会计报表认定 审计程序

（1）完整性 （6）检查现行销售价目表 （2）存在或发生 （7）审阅会计报表

（3）表达和披露 （8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 （4）权利和义务 （9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和

（5）估价分摊 （10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存 （11）测试直接人工费用的合理性

2.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：（2004年）

资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：

项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税费用（税率33%） 五、净利润 2003年度（未审数） 50000 40000 1000 4000 （5000） 1000 13000 22000 1000 2000 21000 6000 15000 2002年度（审定数） 40000 33000 900 3200 2000 900 3000 3000 1500 2000 2500 700 1800 资料二：Y公司2003年度及2002年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）：

项目 广告费用 产品质量保证 运输费用 工资 合计 2003年度（未审数） 1400 500 1100 1000 4000 2002年度（审定数） 1200 － 1000 1000 3200 共 17 页 第4 页

要求：为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。

3.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据： （1）销货副本与购货；

（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录； （4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。

要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？

4..注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错报的情况：

（1）所有存货都未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前有入库的产成品，但可能未进行相关会计记录； （3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；

（4）XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目； （5）存货计价方法已作变更；

（6）ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求：根据上述情况恰当的填写下表。

序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 审计程序 审计目标 第六章 审计计划重要性审计分险 （一） ] 单项选择题

A注册会计师是J公司2003年度财务报表审计的外勤负责人，在编制财务报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年）（1～3题）

1.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为（ ）。 A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元

2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（ ）。

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A.以分析程序 B.以交易测试为主 C.以余额测试为主 D.以分析程序和交易测试为主

3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间应为（ ）。

A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主 B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主 C.资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主

D.资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主 4．下列关于重要性的论断中，正确的是（ ）。

A． 重要性概念是针对审计的对象而言的

B． 重要性概念必须从会计报表编制者角度考虑

C． 对同一客户所进行的多次年度会计报表审计应采用相同的重要性水平 D． 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差 （二）多项选择题

1.下述关于重要性概念的理解正确的有（ ）。

A.重要性概念是针对审计意见而言的B.重要性概念是从注册会计师的角度来考虑的 C.重要性的判断离不开特定的环境D.账户层次的重要性水平是实质性测试的可容忍误 2.当错报或漏报汇总数接近重要性水平时,为降低审计风险,注册会计师应当( )。

A.实施追加审计程序B.扩大实质性测试范围

C.提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报D.出具保留意见审计报告 3.关于重要性水平的下列说法中，正确的是（ ）。

A.如果将重要性水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要性水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2%

B.如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要性水平要高 C.在汇总尚未更正的错报时，可以将通过实质性分析程序推断的错报汇总，然后与最终确定的报表层次的重要性水平比较，来确定对财务报表的影响

D.在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和占资产总额的1%，此时，财务报表层次的重要性水平可能是资产总额2%

某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表。

账 户 现 金 应收账款 存 货 固定资产 无形资产 总 计 金额（万元） 20 200 600 500 80 1400 请回答：

（1）ABC公司2005年财务报表层的计划重要性水平是多少？

（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺陷？为什么？ 第七、八章 风险评估和风险应对 一、判断题

1.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（ ）。

A.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略 B.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的程序

C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但可以认定某一流程的控制是有效的

D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解

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管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风

2.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据（ ） A.询问被审计单位的人B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告 D.分析程序 3.注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（ ）。 A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确

B.交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别 C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性

4.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（ ）。 A.如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试 B.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试

C.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试 D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试 5.下面有关实质性程序的表述正确的是（ ）。

A.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C.如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

D.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

6.注册会计师就财务报表审计中如何了解内部控制提出以下观点，请代为做出正确的专业判断。

（1）即使注册会计师不拟依赖被审计单位的内部控制，注册会计师也必须执行对对内部控制的了解程序。（ ）

（2）检查性控制通常用于正常业务流程的所有交易，以及时发现并纠正错报。（ ）

（3）无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序。（ ）

（4）注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试,以将重大错报风险降低至可接受水平。（ ） 二、判断题

1.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额、各类交易和列报相关的各类特殊认定的证据。（ ）

2.在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而代替实质性程序。（ ）

3.如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。（ ） 4.注册会计师在执行财务报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试。（ ）

5.注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就应通过控制测试来获取更多的审计证据。（ ）

6.观察可为控制运行的有效性提供可靠的保证。（ ）

7.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（ ）

8.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序应采用实质性方案。（ ）

9.无论注册会计师对重大错报风险的评估结果如何，都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（ ）

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10.如果初步评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时进行更少的控制测试。（ ） 三、简答题

ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力； （3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；

（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。

（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。

请结合上述材料回答以下问题：

（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？

（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

第十一章 销售与收款审计

一、单项选择题

1.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ） 。

A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发 B.注册会计师应在函证时，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万 C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式

D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所

二、多项选择题

1.L注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（ ）。

A.抽取2006年开具的销售，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售

D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售

三、简答题

1.注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：

（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。

（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

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（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。 （4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。

2.（2003年试题）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：

项目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减；营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税（税率33%） 五、净利润 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 2002年度（未审数） 104300 91845 560 115 40 2800 2380 180 6575 980 100 260 7395 800 6595 主营业务收入 7800 7600 7400 7700 7800 7850 7950 7700 7600 7900 8100 100 104300 2001年度（审定数） 500 53599 350 4951 56 1610 3260 150 （13） 150 300 （163） （163） 主营业务成本 7566 67 6512 6768 6981 6947 7115 6830 6832 7111 7280 15139 91845 资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）

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3.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

异常情函证编客户询证金额（元） 况 号 名称 （1） （2） （3） 22 56 甲 乙 丙 丁 300000 500000 0000 600000 回函日期 2007年1月22日 2007年1月19日 2007年1月19日 回函内容 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月28日将货物退回 2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物0000元，尚未销售 （4） 134 因地址错误，被邮局—— 退回

四、综合题

1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的税率为17%。其他相关资料如下：

在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

（1）X公司会计规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 3 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 应收账款-a公司 应收账款-b公司 应收账款-c公司 应收账款-d公司 应收账款-e公 司 小 计 47 250 000 1年以内 35 150 000 2 000 000 600 000 9 500 000 3 600 000 -12 000 000 1 011 000 1～2年 500 000 15 100 000 2～3年 932 000 54 000 25 000 68 000 68 000 3年以上 第十二章 采购与付款循环试题 一、单项选择题

1.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

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D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

2..在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（ ）。（2004年）

A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力

B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品

C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续

D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出

3.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。（2004年）

A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1 100万元 B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元

C.固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减1 100万元 D.固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减100万元 三、综合题

1.Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度财务报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环（新准则为采购与付款循环）、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。（2006年）

资料一：C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环（新准则为采购与付款循环）、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 （2）应付凭单部门核对供应商、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。

（3）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。

（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

资料二：C注册会计师负责对购货与付款循环（新准则为采购与付款循环）的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）应付凭单部门在9月末编制了已收入库但尚未收到供应商的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费时，Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运输费的记录。

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（2）原材料明细账显示，Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70 000元（不含）。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。 要求：

（1）针对资料一第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

第十三章 存货与仓储审计 一、单项选择题

1.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。（2005年）

A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升 B.该产品的产量与2003年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降

2.M公司的会计规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：（2004年）

日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 摘要 期初 余额 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末 余额 700 1600 4.5 400 4.6 3150 800 入库 数量 5.1 7360 400 4.8 单价 金额 2040 800 4.6 3840 数量 出库 单价 金额 5.2 1840 4160 数量 500 900 100 结存 单价 金额 2500 4540 380 7740 5900 9050 5210 5210 1700 1300 2000 1200 1200 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。 A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 二、多项选择题

1.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货未进行监盘应实施的以下审计程序有（ ）。

A.向保管人或债权人函证 B.实施监盘

C.利用其他注册会计师的工作

D.对存放于外单位存货注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函 三、综合题 1.B股份有限公司产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。

相关资料如下：

资料一：（1）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入

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库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

（2）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：

（1）2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。

（2）C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。

（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。

（4）2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。（2005年）

要求：

（1）针对资料一第（1）和第（2）项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（2）针对资料二第（1）至第（4）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关（财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入）。

第十五章 货币资金的审计 一、单项选择题

1.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。（2005年） A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D.审查该账户的银行存款余额调节表 二、多项选择题

1.针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

2.F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（ ）。 A.检查银行预留印鉴的保管情况

B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目

D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 3.F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。

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A.检查2006年1月份的银行对账单

B.检查相关的采购合同、供应商销售和付款审批手续 C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D.向相关的原材料供应商寄发询证函

4.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。 A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的 三、简答题

1.在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。（2006年） 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

2.审计人员对A公司2006年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：

（1）12月31日银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账； （2）A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账； （3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账； （4）A公司12月29日存入转账支票一张000元，银行未入账；

（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录。

A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

2006年12月31日 单位：元

银行调节项目 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 1.存入转账支票 2.存入现金 减：企业已付，银行未付 1.开出转账支票 2. 实际存款余额 金额 企业调节项目 加：银行已收，企业未收 000 1.借款利息 5000 2. 减：银行已付，企业未付 25500 1.收到汇款 2. 141000 实际存款余额 141000 35000 1200 金额 174800 97500 银行日记账余额 要求：

（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； （2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。 完成审计工作

第十六、十七章 完成审计工作和审计报告 一、单项选择题

1.以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（ ）。（2005年）

A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到 B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余

额

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C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认 D.无需专门对期初存货余额发表意见

2.某上市公司 2006年财务会计报告批准报出日为2007年4月10日。公司发

生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.2007年3月15日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公

司在上年末已确认预计负债30万元

B.2007年4月8日因遭受水灾，存货发生毁损100万元

C.2007年2月8日公司董事会提出2006年度利润分配方案为每10股送3股股票

股利

D.2007年4月8日公司支付 2006年度财务报表审计费40万元

3.如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假

设编制财务报表将产生严重误导，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当发表（ ）。

A.保留意见 B.保留意见或者无法表示意见 C.否定意见 D.带强调事项段的无保留意见

4.甲注册会计师于2005年1月28日开始对A公司2004年度财务报表进行审

计，2月18日完成审计工作，2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司，则A公司管理层声明书的日期通常应为（ ）。

A.2005年1月28日 B.2005年2月18日 C.2005年2月22日 D.2005年2月23日 二、综合题

1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常

年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的税率为17%。其他相关资料如下：（根据2006年考题改编）

资料一：X公司未经审计的2005年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额

如下：

项目 资产总额 股本 资本公积——股本溢价 法定盈余公积 未分配利润 营业收入 利润总额 净利润 金额 （万元） 21 000 7 500 4 000 1 000 900 18 000 300 200 资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

（1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费—应交（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货—甲产品” 8 700 000元。在对2004年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度财务报表。X公司调整了2004年度财务报表，但未调整2005年度相关账户和财务报表。 （2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。

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（3）X公司会计规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 3 900元。应收账款账面余额明细情况如下 应收账款-a公司 应收账款-b公司 应收账款-c公司 应收账款-d公司 应收账款-e公 司 小 计 47 250 000 1年以内 35 150 000 2 000 000 600 000 9 500 000 3 600 000 -12 000 000 1 011 000 1～2年 500 000 15 100 000 2～3年 932 000 54 000 25 000 68 000 68 000 3年以上 （4）X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格（不含，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。

（5）2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（5），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同，金额以万元为单位）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

X股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2005年12月31日的资产负债

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表，2005年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理的会计估计。

……

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

如财务报表附注×所述，X公司2005年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价。如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了X公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。

五、强调事项

此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述， X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任， 支付借款本息4 240万元。2006年1月20日，终审判决银行胜诉， 并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

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